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增值稅 |
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1.征收范圍和納稅義務(wù)人
(1)征收范圍:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。
(2)納稅義務(wù)人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
2.稅率及適用范圍
增值稅稅率或征收率
零稅率
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適用范圍
出口貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)
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13%
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1.糧食、食用植物油
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2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
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3.圖書、報(bào)紙、雜志
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4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜
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5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物
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17%
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加工、修理修配勞務(wù)及除了零稅率、13%稅率以外的其他貨物銷售或進(jìn)口
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6%
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非商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人
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4%
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小規(guī)模商業(yè)企業(yè)(需每年申請(qǐng)核定)
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3.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的幅度
(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元,本市為5000元;(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)為月銷售額1500~3000元,本市為3000元;(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元,本市為200元。
注:增值稅起征點(diǎn)適用范圍只限于個(gè)人。
4.進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、應(yīng)納稅額計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額:進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生貨物運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)(或運(yùn)輸費(fèi))×扣除率;4)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年7月1日起,將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%。凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額,不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開具、其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付,均按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5)全國(guó)2007年1月1日起全部使用貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)。自2007年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物,取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票,必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。6)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。7)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2007]43號(hào)文的規(guī)定,從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理。2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的抵扣憑證。被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人,開具廢舊物資普通發(fā)票,符合規(guī)定條件的,免征增值稅;如購(gòu)買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(滬國(guó)稅稽〔2005〕3號(hào)轉(zhuǎn)發(fā))的規(guī)定,先按4%的征收率征收增值稅,再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: ①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠見第四篇); ②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物; ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定 1)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2)增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;3)增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;4)增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票,應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)稅局申報(bào)抵扣,超過90天的不得予以抵扣。
納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證,應(yīng)根據(jù)相關(guān)發(fā)票或抵扣憑證的內(nèi)容逐票填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送,納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外,還需同時(shí)報(bào)送相關(guān)的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送紙質(zhì)資料及電子信息的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
銷項(xiàng)稅額:銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向貨物購(gòu)買方或應(yīng)稅勞務(wù)接受方收取的增值稅額。
(1)計(jì)算公式:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
(2)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額:是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括收取的銷項(xiàng)稅額)。
應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方式的,按下列公式計(jì)算銷售額。
銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。
5.納稅地點(diǎn)(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
5.納稅地點(diǎn)(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
(納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅;以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。)
納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
納稅人出口貨物,可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 |
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